Основной из косвенных налогов – налог на добавленную стоимость (НДС). Его ставка составляет 10% по продовольственным товарам и товарам для детей по установленному в Налоговом кодексе перечню и 18% по всем остальным товарам. Обложению НДС не подлежит ряд товаров, работ и услуг (медицинские услуги, перевозка пассажиров городским пассажирским транспортом и др.), имеющих особо важное социальное значение. Не платят НДС и экспортеры. Последнее повлекло за собой применение предприятиями различных схем лжеэкспорта, позволяющих уклоняться от уплаты налога.
Механизм взимания НДС таков. Пусть предприятие покупает сырье, материалы, комплектующие, стоимостью 100 руб. На эту сумму начисляются 20% (20 руб.) налога. Это – НДС по приобретенным материальным ценностям, уплачиваемый предприятием. Затем предприятие производит продукцию, стоимостью 150 руб. К этой стоимости плюсуются 20% (30 руб.) налога. Это – НДС от реализации, уплачиваемый потребителями. Вычитая из полученного налога ранее уплаченный предприятием налог (30-20=10 руб.), получаем НДС, фактически вносимый предприятием в бюджет.
Заметную роль в формировании бюджета играет еще один косвенный налог — акцизы. Акцизы – косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от цены товара (адвалорный акциз), либо в рублях на единицу товара (специфический акциз). Применяется и смешанная система, при которой акциз составляет некую фиксированную величину плюс процент от цены. Как правило, акцизы применяются в отношении высокорентабельных товаров для изъятия в государственный бюджет получаемой производителями сверхприбыли.
Величина акциза по товарам, в отношении которых налоговые ставки устанавливаются в процентах, рассчитывается по формуле:
P=Pe+A=Pe+tP ,
где Pe — цена без акциза; P — цена реализации с учетом акциза; A — величина акциза; t — ставка акциза в %.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определены Налоговым кодексом. В число подакцизных товаров входят спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, легковые автомобили, табачная продукция, а также бензин и другие нефтепродукты, природный газ.
Характерной особенностью России является высокая доля косвенных налогов и относительно низкая – подоходного налога с физических лиц в структуре бюджетных доходов. Причина в том, что косвенные налоги собирать относительно легко, а подоходный налог – трудно из-за большого числа плательщиков. В последнее время в связи с экономическим ростом значительно возросли поступления налога на прибыль, также как и налоговые поступления в целом.
Тем не менее, проблемы повышения эффективности налоговой системы продолжают стоять очень остро. В их числе, прежде всего, недобор налогов (действуют многочисленные схемы по уклонению от их уплаты) и неравномерность налогообложения (одни предприятия платят по максимуму, а другие получают налоговые поблажки).
Основные направления решения налоговых проблем связаны с расширением базы налогообложения за счет роста ВВП и перекрытием лазеек ухода от налогов наряду со снижением налоговых ставок.
В России идет налоговая реформа. Ее цели сформулированы правительством так:
— продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста и диверсификации экономики;
— упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов;
— ориентация на налоги, стимулирующие рост прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности;
— усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировку норм, искажающих экономическое содержание налогов;
— улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижение издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Реформа началась 1 января 2001 г. с введения единой 13-% ставки подоходного налога и регрессивной шкалы единого социального налога. Еще через год была снижена с 30% до 24% ставка налога на прибыль. Наряду с этим в два приема упразднены так называемые «оборотные налоги», исчислявшиеся в процентах от величины выручки и не имевшие аналогов в мировой практике. Эти налоги ложились тяжелым бременем на предприятия, поскольку их надо было платить независимо от того, получило предприятие прибыль или работало в убыток. Последний из них – налог на пользователей автодорог – ликвидирован с 1 января 2003 г. По мнению либеральных экономистов, эти меры способствуют выходу экономики из тени и экономическому росту.
Что касается бюджетных доходов, то на них налоговая реформа пока оказывает противоречивое влияние. Так в 2002 г. заметно снизились бюджетные поступления от налога на прибыль, но при этом выросли поступления от подоходного налога. Последнему способствовали экономический рост, соответственно увеличение доходов населения, а также определенная подвижка в сторону легализации доходов.